Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет возвратной тары у поставщика». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Поступление от продавца тары, которая используется повторно, должно учитываться по Дебету 41, субсчет Тара и Кредиту счета 60 или счета 76 по фактическим затратам на приобретение без НДС.
Одним из видов многооборотной тары является тара-оборудование, учет которой также имеет свои характерные особенности.
Тара-оборудование является многооборотной тарой. Право собственности на нее принадлежит организации — поставщику товаров, учитывается ею на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.
Многооборотная тара: бухгалтерский учет и налогообложение
В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.
При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).
С 01.07.2020 начнет действовать ряд новшеств. Будет расширен перечень случаев, когда производители и поставщики освобождаются от обязанности обеспечить сбор отходов.
Вместо сертификата продавец может на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам поставить соответствующий штамп (п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1). Отгрузка продукции и тары оформляется документом «Реализация товаров и услуг». Тара, которая передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке Тара. Необходимо указать тару с точностью до объекта номенклатуры, а также ее стоимость и количество. Для отображения по бухгалтерскому учету указывается счет учета тары. Сумма НДС тары не вводится. Операция отражается по налоговому учету.
У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.
В программе «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» имеется несколько видов тары. Различаются они в способе использовании тары и виде собственности на тару. По возвратной таре ведется количественный партионный учет с точностью до объекта номенклатуры. Детализация характеристик и серий не ведется.
Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.
Для контроля объемов полученной возвратной тары от поставщика и переданной возвратной тары покупателю можно установить лимиты документом «Изменение лимитов возвратной тары».
Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости
Некоторые организации списывают эту стоимость на расходы: на счет 20 или 44 в зависимости от момента помещения продукции в тару. По нашему мнению, списывать на эти счета можно лишь невозвратную тару, тогда как в случае с возвратной тарой данный порядок некорректен. Такой вывод мы делаем из совокупности положений п. 172–177 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении данных товаров, учитываются в их стоимости.
Определяющую роль в учете тары играет способ ее использования – одно- или многократно, т. е. с возможностью обязательного возвращения контрагенту или использования в собственных интересах (в зависимости от условий договора поставки).
При возврате тары покупателем и перечислении ему залоговой суммы в учете организации производятся обратные записи. Стоимость возвращенной тары учитывается также по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний).
Департамент общего аудита об учете тары в бухгалтерском и налоговом учете
Передача возвратной тары поставщику оформляется документом «Возврат товаров поставщику». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара.
Если тара передается для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства, то выбытие тары происходит проводкой Д-т 23 К-т 204 (22), а значит, включается в производственную себестоимость продукции.
В платежных документах возвратная тара отражается отдельной строкой по цене, установленной договором, стоимость которой в цену продажи товара не входит.
Выбытие тары по тем или иным причинам осуществляется по одному из методов, предусмотренных в п. 16 П(С)БУ 9, а именно: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных расходов; цены продажи. Причем для одинаковых единиц тары может применяться только один из приведенных методов.
При условии, что возвратная тара передается под залог, то цена в расчетных документах указывается в качестве залоговой стоимости тары. По условиям договора при несвоевременном возврате тары, которая под залогом, продавец может уменьшить сумму возврата залога или не возвращать ее при утере, бое и т.д.
По аналогии с разъяснениями, данными поставщику в письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177, использование счетов продаж покупателем в данном случае нецелесообразно. По мнению автора, способ учета тары на счете 10 не совсем удобен. Дело в том, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит.
Как оприходовать возвратную тару в бухучете
Сведения о возвратной таре нужно указать в спецификации по форме N ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.
Кратко по сути: Изменился порядок отражения процентов в бухгалтерском балансе. 1. Проценты к получению теперь показывают в составе финансовых вложений. 2.
А если договором предусмотрен только возврат тары, без внесения за нее залоговой суммы? В этом случае как таковые расчеты с покупателем не производятся, поэтому применение данной схемы, по нашему мнению, не совсем корректно.
Но если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере не полученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.
На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.
У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству.
Учет многооборотной тары, на которую по условиям договора устанавливается сумма залога цены (залоговая тара), производится по сумме залога (залоговой цене). Залоговая тара — это возвратная тара.
При перечислении покупателем залоговой стоимости многооборотной тары в бухгалтерском учете последнего возникает дебиторская задолженность, так как не выполняются критерии признания расхода в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В первом случае тара у собственника тары учитывается как обычные запасы на субсчетах 204 «Тара и тарные материалы» или на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — если тару используют для хранения ТМЦ на складах (в кладовых), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ.
К таре одноразового использования относится тара, которая используется только один раз, не подлежит возврату и не принимается от покупателей (бумажная, картонная, полиэтиленовая, мешки, коробки бумажные и из полимерных материалов, используемые для упаковки продукции).
При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).
Указывается стоимость тары, сумма НДС, поступление тары отображается в налоговом учете. Счет учета тары указывается пользователем. Рекомендуется вести учет тары на счетах 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя».
Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.).
Возвратная тара: проводки, примеры, счета учета
Если имеем дело с возвратной тарой многоразового использования, то при передаче ее покупателю важную роль играют вопросы перехода собственности на такую тару и обеспечена ли она залоговыми (гарантийными) средствами.
Изначально предполагается, что возвратная тара не реализуется, а подлежит возврату. В то же время, устанавливая на тару залоговые цены, поставщик включает в них все возможные риски (в том числе и вероятность уплаты налогов в случае невозврата тары покупателем).
О том как отражать в бухгалтерском учете операции с возвратной тарой продавцу и покупателю, читайте в этой статье .
Даже если возврат тары предусмотрен договором, в жизни случается так, что это условие соблюдается не всегда.
Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).
ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний).
Диспетчер транспортного отдела
А вот разовая тара в большинстве случаев относится к невозвратной. Она может стать возвратной, лишь если это предусматривает договор купли-продажи (ст. 517 ГК РФ; Методические указания, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
Отражение залоговой тары за балансом не только упростит учет, но и позволит избежать лишних вопросов налоговиков о том, почему стоимость выбывающего имущества не проведена через счет учета продаж (прочих доходов и расходов). К учету у поставщика тара принимается по фактической себестоимости (абз. 5 п. 166 Методических указаний). Согласно пп. «б» п. 178 Методических указаний тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния в случае, когда тара поставщику не оплачена отдельно, но может использоваться в организации покупателя или быть продана.