Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет курсовых разниц в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ.
На сегодняшний день большинство компаний открывает валютные счета и ведет расчеты в иностранной валюте. Соответственно, бухгалтеру приходится неоднократно сталкиваться с курсовыми разницами. Как правильно их учесть, рассмотрим на примерах, приведенных в данной статье.
С 1 января 2015 года из Налогового кодекса РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Введенные с 2015 г. изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ от 20.04.14 г.) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях. Отныне все курсовые и суммовые разницы (в 2017 году новых изменений не было) приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам.
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте, на исчисление НДС и сумму налоговых вычетов у покупателя не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчёте налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).
На основании документа реализации вводим документ оплаты. На практике этот документ будет введен, скорее всего, через систему Клиент-банк, но мы отразим оплату вручную (рис.5).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
К суммовым разницам (в понимании их до указанной даты) теперь применяются нормы налогового законодательства, относящиеся к курсовым разницам ( п. п. 6, 8, 10, 11, 15 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
По общему правилу стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у. е. (валюты) на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) не пересчитывается.
На практике в большинстве случаев заключаются договоры на условиях полной (частичной) предоплаты. Возникшее в результате предоплаты требование (обязательство) в дальнейшем не переоценивается ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, абз. 4 п. 8 ст. 271, аб3. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ).
Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера. Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара. Условные курсы валюты равны:
- На момент перечисления аванса – 75,25.
- На дату оприходования товара – 76,75.
- На момент окончательных расчетов – 75,90.
Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.
На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.
Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.
В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте.
Различия курсов могут возникнуть при инфляции, повышении стоимости валюты на валютном рынке, либо же при изменении курсов.
Обращаем внимание, что отсылки на нормы главы 25 Налогового кодекса РФ, определяющие порядок налогового учета суммовых разниц, имелись и в других главах Налогового кодекса РФ. Так налогоплательщики ЕСХН и УСН (как применяющие кассовый метод признания доходов и расходов) в настоящее время вправе не учитывать для целей налогообложения суммовые разницы в составе доходов и расходов.
Для этого необходимо производить перерасчеты денежных средств иностранной валюты к рублю РФ на фактическую дату совершения сделки.
Отражена курсовая разница по валютному счету(100 000 * (57,9371 — 57,6342)) 52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 30 290-00 Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте.
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете курсовые разницы возникают только при переоценке обязательства (кредиторской задолженности) по неоплаченной части товара.
При этом под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность (в т.ч. промежуточная бухгалтерская отчетность), которой является последний календарный день отчетного периода (ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Кроме того, бухгалтерам предстоит учитывать суммовые разницы в налоговом учете по старым правилам, при отражении доходов (расходов) по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года.
Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг).
Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.
Следовательно, если по условиям договора товар оплачивается в предварительном порядке, то курсовые разницы в бухгалтерском учете не возникают и пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Таким образом, если расчеты с хозяйствующими субъектами производятся в иностранной валюте, то полученная разница является курсовой.
Фактические расходы Соколова, который вернулся из Бостона 05.11.2015 и в тот же день предоставил авансовый отчет, составили 1.840 долл. США. Сумма перерасхода 365 долл. США (1.840 долл. США – 1.475 долл.
Ответы государственных органов на конкретные вопросы граждан и организаций по различным отраслям деятельности.
Так как отгружали товар, когда курс был равен 77.813, то образовалась курсовая разница в сумме 347,25 руб (7781,30 – 7434,05). Эта сумма сразу попадает в расходы. На рис.6 видим проводку Дт91.02 – Кт62.31.
Курсовая разница образуется при выполнении следующих сделок:
- приобретении инвестиций иностранных государств;
- купля-продажа услуг, товаров по курсам национальных валют;
- сделки с ценными бумагами;
- сделки по купле-продаже денежных средств национальных валют;
- при выплате командировочных расходов.
Понятие курсовых и суммовых разниц
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.
В заключение рассмотрим вариант с предоплатой. Нужно иметь в виду в виду, что согласно НК РФ(ст.271, п.8) валютные авансы не переоцениваются, в связи с чем курсовая разница будет меньше.
Положительная курсовая разница возникает при дооценки курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, вызванной повышением курса иностранной валюты.
Из банка “Центральный” в кассу АО “Серпантин” поступила валюта для выдачи аванса Соколову (1.475 долл.