Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Курсовые разницы при УСН в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Новый специальный налоговый режим (АУСН) для малого бизнеса будут «обкатывать» в тестовом режиме с 1 июля 2022 года – в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане.
АУСН подходит компаниям и ИП с доходом не более 60 млн руб. с начала года и численностью работников не более пяти человек.
Что же касается ставок налога, то они такие:
- 8 процентов – «доходы»;
- 20 процентов – «доходы минус расходы».
Курсовые разницы и упрощенная система
А чем новый налоговый режим АУСН отличается от “обычной” УСН? Этот вопрос встанет перед всеми, кто решит перейти на АУСН. Мы проанализировали два специальных налоговых режима и подготовили сравнительную таблицу.
Таблица. Чем АУСН отличается от УСН
| Характеристика | АУСН (новый режим) | “Обычная” УСН |
| Лимит доходов | 60 млн руб. в год | 200 млн руб. в год |
| Лимит средней численности | 5 человек | 130 человек |
| Ставка налога | 8 процентов для объекта «доходы», 20 процентов для объекта «доходы минус расходы» | От 1 до 6 процентов для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от регионального законодательства |
| Ставка минимального налога для объекта «доходы минус расходы» | 3 процента | 1 процент |
| На какие суммы можно уменьшить налог на объекте «доходы» | На торговый сбор | На взносы, больничные и торговый сбор |
| Какие расходы можно учесть на объекте «доходы минус расходы» | Расходы из специального перечня | Расходы из специального перечня |
| Как часто нужно платить налог или авансы | Ежемесячно – до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным | Ежеквартально – до 25-го числа месяца, следующего за кварталом |
| Книга учета доходов и расходов | Можно не вести | Обязательна |
| Декларация | Отчитываться не нужно | Ежегодная |
| Отчетность по НДФЛ и взносам | Сдавать не нужно | Обязательна |
| Отчетность в ПФР | Сдавать не нужно | Обязательна |
| Взносы в ФСС | 2040 руб. в год | Стандартные тарифы |
| Взносы в ФНС | 0 процентов | Стандартные тарифы – 30 процентов или 15 процентов |
| Кто не праве применять |
|
Компании с филиалами и некоторые другие организации (п. 3 ст. 346.12 НК) |
| Как перейти на спецрежим | Направить налоговикам уведомление не позднее 31 декабря. Можно сделать это через банк | Направить налоговикам уведомление не позднее 31 декабря |
| С какого момента перейти на другую систему, если компания нарушила условия для спецрежима | С начала месяца, в котором было нарушение | С начала квартала, в котором было нарушени |
| Можно ли совмещать с патентом | Нельзя | Можно |
| Бухучет | Можно не вести | Обязателен |
| Счет в банке | Только в банке из списка ФНС | В любом банке |
| Зарплата | Только безналичная со счета в банке | Безналичная и наличная |
| Предоставлять ли работникам социальные и имущественные вычеты | нет | Да |
| Спецоценка условий труда | Не проводят | Проводят |
При осуществлении импортно-экспортных операций компания должна регулярно приобретать валюту за рубли. Для этих целей используются счета 51, 52 и 57 бухгалтерского учёта. Разберём на примере, как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учёте:
ООО «Прима+» планирует перечислить поставщику оборудования 150 тысяч долларов 25 января 2021 года. Для этого 22 января с расчётного на валютный счёт было перечислено 11,5 миллионов рублей. 25 января курс ЦБ составил 74,3615 рублей за доллар, банк купил валюту за 74,28 рублей. Комиссия банка — 0,5% от суммы приобретённой валюты.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Однако могут быть варианты — обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.
ПРИ ЭТОМ!
В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ
До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):
- «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
- «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)
с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА
С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК «Затраты, не учитываемые при налогообложении» в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК «Внереализационные доходы» дополнена новым пунктом 4.23), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:
- затратам, не учитываемым при налогообложении
- доходам, не учитываемых при налогообложении.
То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу — не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.
В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.
А именно:
Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.
Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок — не позднее 31 марта — организациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)
Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:
- в общем порядке — ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
- либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
- либо в общем порядке – ежеквартально
- либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 — 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).
Точнее – не подлежал.
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.
При этом:
- вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
- новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):
- либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
- либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.
Обратите внимание!
Если организация отражает курсовые разницы:
- в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
- а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).
Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.
Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:
- в бухгалтерском учете — относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
- а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) — ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.
На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):
- в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
- не позднее 31 декабря 2022 года
Курсовые разницы при покупке и продажи валюты: особенности учета на УСН
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.
Приведем пример:
- у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
- курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
- у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
- в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
- но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Ситуация спорная.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
- Указ 447 от 22.11.2021 — новые льготы по электромобилям 23.11.2021
- Валютный заем возвращен на карту BYN. Что с подоходным? 23.11.2021
- План выборочных проверок на 1-е полугодие 2022 года сформирован 23.11.2021
- Прогноз цен на бухгалтерские услуги 23.11.2021
- Опубликован новый проект изменений в Налоговый кодекс 20.11.2021
- Имущественный вычет сотруднику за прошлые годы 09.11.2021
- Плата за сбор отходов товаров и упаковки. Когда включаем в затраты? 17.10.2021
- О маркировке обуви с 01.11.2021 16.10.2021
- Должен ли ИП извещать ФСЗН о заключении гражданско-правовых договоров с физлицами? 14.10.2021
- Минфин разместил на сайте разъяснения по изменениям в Налоговый кодекс 12.10.2021
Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.
Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.
В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.
- В настоящее время термин «суммовые разницы» применяется только по отношению к договорам, заключенным до 2015 года. Все суммы, имеющие отношение к колебанию курса валют и пересчету валютного эквивалента в рубли, в учете называются курсовыми разницами.
- Курсовые разницы пересчитываются по курсу ЦБ РФ или в соответствии с условиями договора. Финансовый результат в рублях, определяемый курсовыми разницами, отражается на счете 91. Текущий учет ведется на счетах, соответствующих валютной хозяйственной операции.
- Авансы и аналогичные платежи по сделкам при окончательном расчете не пересчитываются.
- Курсовые разницы по вкладам в УК относят на добавочный капитал.
- Учет курсовых разниц в БУ и НУ полностью совпадает – они относятся на прочие, внереализационные доходы и расходы.
Надо ли при УСН учитывать курсовые разницы при продаже валюты
Организация на УСН не должна включать в список доходов для определения величины налога такие поступления на расчётный счёт как:
- зачисление суммы полученных кредитов
- пополнение личными средствами
- взносы от учредителя, который обладает более 50% уставного капитала
Такие суммы приведут к образованию переплаты.
Для целей налогообложения по УСН выручка, полученная в валюте, пересчитывается по рублёвому курсу Центробанка в момент попадания средств на транзитный счёт.
Далее средства попадают на текущий валютный счёт предприятия, на котором средства могут быть пересчитаны в связи с изменением курса или в случае продажи валюты. Так и образуется курсовая разница.
Поскольку доходы признаются при УСН таковыми в момент зачисления средств на расчётный счёт, то предприниматели ошибочно придерживаются мнения, что как только средства были списаны со счёта их можно признавать расходами.
Чтобы расходы можно было использовать с целью уменьшения налогооблагаемой базы при объекте «доходы минус расходы», должны одновременно выполняться следующие условия:
- расход оплачен
- по совершенному платежу должны иметься необходимые подтверждающие документы (акт, накладная и прочее)
- списание средств со счёта экономически обосновано
- расходы включены в перечень, который содержится в ст. 346.16 НК РФ
- если расходы понесены для закупки продукции с целью её дальнейшей перепродажи, то признать их можно только по завершении процесса реализации
Если хотя бы одно из условий не выполнено, то доходы нельзя принимать к учёту с целью снижения налогооблагаемой базы, иначе это приведёт к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.
Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей. У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.
Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:
- Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
- Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.
Учёт и налогообложение курсовых разниц
Пример 2. На валютный счет фирмы Н 08 апреля зачислено оплату за товары по ранее заключенному контракту. Сумма составляет €1200.
Валюту продали днем позже банку коммерческому по курсу 75,3254 RUB/ €.
Котировка ЦБ составляла 74,2387 RUB/ €, что позволило фирме сформировать курсовую разницу положительную:
1200·(75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.
В КУДиР доходы находят свое отражение таким образом:
| Описание операции | Сумма, руб. |
| Размер оплаты по заключенному контракту | 89 086,44
(1200·7,2387) |
| Курсовая разница (плюсовая) от продажи инвалюты | 1304,04 |
Когда «упрощенец» ведет бухучет в полном объеме, операцию отразят проводки:
| Дебет | Кредит | Комментарий | €, RUB |
| 57 | 52 | Валюта в банк для продажи перечислена | €1200 |
| 51 | 57 | Выручка в руб. от продажи евро принята на счет (по ЦБ котировке) | 89 086,44 |
| 57 | 91.1 | курсовая разница определена, руб. | 1 304,04 |
Когда бы курс коммерческого банка был ниже официальной котировки, например, 73,9856, разница получилась бы со знаком минус:
1200·(73,9856-74,2387) = -303,72 руб.
Важно! Курсовая разница со знаком минус не входит в издержки при УСНО и не записывается в КУДиР.
В том случае, когда инвалюта покупается, чтобы оплатить кредит или компенсировать затраты сотрудникам на зарубежные командировки, в бухучете записывается:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 57 | 51 | Перечисление денег для покупки инвалюты |
| 52 (1, 2, 3) | 57 | Зачисление средств на транзитный счет |
| 91.2 | 51 | Банку выплачены комиссионные |
Внереализационный доход получается, когда котировка ЦБ выше курса покупки. Проводка выглядит так:
ДТ 57 КТ 91.1
Возрастает сумма доходов компании.
Пример 3. Фирма-«упрощенец» имеет валютный кредит. Для его погашения нужно купить валюту на €5 500. У коммерческого банка курс € составляет 73,6987, у ЦБ – 74,2256 RUB/€.
Котировка Центробанка выше, а значит, при покупке получится курсовая разница плюсовая:
5 500·(74,2256-73,6987) = 2 897, 95 руб.
Эта сумма отразится в КУДиР как доход.
- Первая особенность состоит в том, что в налоговом учете курсовая разница возникает только при условии, что обязательство выражено в инвалюте, и оплатить его следует именно в ней. Датой появления разницы выступает отрезок времени, когда операция совершается.
- Вторая особенность. Разницы с плюсом налоговый учет относит к внереализационным доходам. Это означает, что они не фигурируют при расчете НДС, но влияют на сумму налога на прибыль.
- Третья особенность. Как и в бухучете, нет необходимости производить пересчет авансов и предоплат в инвалюте.
Важно! При расчетах в инвалюте не должно возникать разниц между налоговым и бухучетом. Доходы и издержки отражаются в одинаковых величинах.
Вопрос №1. Фирма совмещает УСНО и ЕНВД. У нее имеется кредит в инвалюте, по которому ежеквартально рассчитывается курсовая разница. Будет ли ее положительное значение доходом для целей налогообложения?
Ответ. Положительная курсовая разница входит во внереализационные доходы, сумма которых влияет на размер единого налога.
Вопрос №2. Облагается ли штрафом неправильный учет курсовых разниц?
Ответ. Если такие ошибки привели к неполной оплате или неоплате налога, без штрафа не обойтись. Его размер – 20% от суммы неуплаченных средств. При этом минимальный размер штрафа 40 тыс. руб.
Вопрос №3. У компании открыт счет в евро, а расчеты проводятся в долларах. Определяя налог на прибыль, следует отразить конверсию инвалют. Как именно?
Ответ. Разница от конверсии отражается таким же образом, как и курсовая.
Вопрос №4. Размер курсовых разниц оказывает влияние на НДС? Каким образом их следует отражать в соответствующей декларации?
Ответ. Объектом, который обкладывается НДС, выступает реализационная сумма. Курсовые разницы не входят в доходы от реализации, поэтому их наличие и размер не влияют никак на НДС и не отмечаются в декларации.
Вопрос №5. Как влияют курсовые разницы на сумму налога на прибыль?
Ответ. Если разница со знаком плюс, она включается в налогооблагаемую сумму как составная внереализационных доходов. К отрицательным разницам это не относится. Они никаким образом не влияют на налог на прибыль.
Наличие в «упрощенцев» курсовых разниц возможно только тогда, когда проходит процесс покупки или продажи инвалюты. Разницы отрицательные не влияют на размер налога, поскольку не находят отражения в учете. Разницы положительные включаются в налоговый учет при всех видах «упрощенки». Стоит помнить о важности правильного ведения операций с инвалютой. Неверный учет сумм курсовых разниц может исказить расчет налога, что чревато штрафами.
Чем новый налоговым режим для малого бизнеса отличается от УСН
ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2020 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2020 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки — 84,1552 руб.
В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:
8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.
В бухгалтерском учете операцию отразили так:
Д52 /К62.2 — 724315,27 руб.
На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:
Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;
Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.
Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.
Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.
ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.
Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:
8100 х (85,00 — 84,1552) = 6842,88 руб.
В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.
Проводки:
Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,
Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,
Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,
Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.
Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.
Наступающий год принесет много изменений в сфере налогообложения физических и юридических лиц.
С 1 января 2019 года для плательщиков УСН установят:
- способ отчитаться без декларации;
- уменьшение страховых взносов при учете «Доходов»;
- новые коэффициенты расчета суммы взносов и отмена пониженной ставки;
- обязанность использовать онлайн-кассу.
В отношении упрощенной системы ходит много слухов относительно ее отмены или изменения расчетов налоговой базы. Поводом для разработки изменений к Налоговому кодексу и закону о бухгалтерском учете выступил ежегодный инвестиционный форум в Сочи, который состоялся 15-16 февраля 2018 года. Премьер-министр Дмитрий Медведев поручил федеральным структурам разработать дополнения к существующему режиму налогообложения, упростить систему отчетности с целью сокращения расходов в малом бизнесе и регламентировать обязательное применение онлайн-касс для обеспечения достоверной информации об операциях.
Казалось бы, на «упрощенцев» она распространяться не должна: ведь они и налоговый режим применяют другой, и метод учета доходов у них кассовый. Кроме того, «упрощенцам» не введен отдельный порядок учета курсовых разниц. Однако у финансистов на сей счет имеется противоположное мнение.Минфин России в очередной раз сообщил, что налогоплательщики, применяющие УСН, должны пользоваться порядком учета курсовых разниц, установленным для метода начисления.
Иную позицию финансисты не принимали никогда (см., напр., Письма от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). И поэтому спорить с Минфином России мы не рекомендуем. Переоцениваем валюту Налогоплательщики, имеющие имущество или обязательства в валютной форме, должны регулярно их переоценивать в рубли.
Так как курс валюты постоянно меняется, рублевый эквивалент объекта переоценки также «скачет».
Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»
На валютном счёте организации была небольшая сумма. Организация продала валюту по курсу банка, который был выше, чем курс ЦБ, образовалась положительная курсовая разница.
Как отразить её в учете, если с 2013 года при УСН курсовые разницы не учитываются?
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитывают:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются:
— доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
— доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете существуют два самостоятельных вида внереализационных доходов в виде курсовых разниц.
Как Вами справедливо отмечено, с 01.01.2013 в главу 26.2 НК РФ внесены изменения. В частности, ст. 346.17 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанная норма является специальной по отношению к общему порядку признания доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
По нашему мнению, в силу п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 01.01.2013 при формировании налоговой базы по Налогу не должны учитываться доходы, поименованные в п. 11 ст. 250 НК РФ. При этом введение п. 5 ст. 346.17 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, по учету доходов, поименованных в п. 2 ст. 250 НК РФ.
На основании изложенного считаем, что в 2013 году так же, как и ранее, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, подлежат учету при расчете налоговой базы по Налогу.
В то же время официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Глава 26.2 НК РФ не содержит специальных положений, определяющих порядок признания доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН.
Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.
Какие разницы отражают «упрощенцы»
Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.
Что же учитывается?
Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.
Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.
Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».
Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.
При применении УСН положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей, отражаются только в бухгалтерском учете. Возникающие в бухучете положительные курсовые разницы в налоговом учете определять не надо.
Налогооблагаемый доход в виде положительной курсовой разницы возникает только вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).
Продавая валюту по курсу выше официального курса ЦБ либо приобретая валюту по курсу ниже курса ЦБ «упрощенец» получает положительную курсовую разницу. Необоходимо учесть курсовую разницу в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В программе 1С:Бухгалтерия 3.0 положительные курсовые разницы отражаются в Книге учета доходов и расходов автоматически (КУДиР). Для этого необходимо правильно выбирать виды операций в банковских документах.
Рассмотрим на примере продажи иностранной валюты.
Перевод иностранной валюты банку для продажи в программе отражается документом «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание».
Представители главного финансового ведомства уже довольно давно и стабильно настаивают на том, что учета курсовых разниц «упрощенцам» не избежать. Такой вывод, в частности, содержится в письмах Минфина от 5 октября 2007 года № 03-11-04/2/249 и от 30 марта 2006 года № 03-11-04/3/179. Не изменилась позиция чиновников и в недавно опубликованном письме от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/11.
Финансисты напомнили, что при определении «упрощенной» налоговой базы отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки имущества, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса по отношению к рублю отражаются в составе расходов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Аналогичным образом, отметили они, учитываются и положительные разницы. Прямого указания для увеличения на их сумму облагаемой базы в главе 26.2 Кодекса, правда, нет. Однако, подчеркнули финансисты, согласно положениям статьи 346.15 НК фирмы и предприниматели, применяющие УСН, так же как и организации на общем режиме, в составе собственных доходов учитывают доходы внереализационные, которые следует определять в соответствии со статьей 250 Кодекса. А на основании ее норм таковыми признаются, в частности, доходы, полученные за счет курсовой разницы, которая образуется при отклонении курса продажи или покупки валюты от официального курса, установленного Банком России на заданную дату (п. 11 ст. 250 НК).
Таким образом, обязанность «упрощенцев» при исчислении единого налога учитывать суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, казалось бы, налицо, но…
Курсовые разницы в 2021 году. Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц
Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.
Рост курса увеличивает:
- расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
- объем выручки при продажах.
И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.
Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.
На территории Российской Федерации единственным законным платежным средством является рубль, и все денежные расчеты между российскими организациями, а также уплата налогов должны осуществляться в рублях. Это следует из п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ и ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Совершая внешнеэкономическую сделку, например экспортную, организация получает на свой счет в банке иностранную валюту. Если организация отгружает товары на экспорт до получения оплаты от иностранного покупателя, то у нее в учете образуется задолженность иностранного покупателя по оплате товара. Причем все эти суммы выражены в иностранной валюте.
Поскольку все расчеты на территории РФ должны осуществляться в рублях, то и налоговый, и бухгалтерский учет тоже должны вестись в рублях. Это установлено, в частности, п. 3 ст. 346.18 НК РФ и ст. ст. 8 и 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В целях учета и налогообложения иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России.
Итак, мы определили, что положительные курсовые разницы при исчислении единого налога при УСН включаются в доходы, а отрицательные — в расходы.
Теперь рассмотрим пример отражения курсовых разниц в Книге учета доходов и расходов применительно к экспортной операции.
Пример. 1 августа 2006 г. организация получила аванс в сумме 10 000 евро в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. Официальный курс Банка России на дату зачисления аванса — 35 руб. за 1 евро, т.е. сумма в рублях составляет 350 000 руб.
Многие «упрощенцы» получают в валюте кредиты и займы, ведут экспортно-импортные операции. Но, импортируя товары или продавая их на экспорт, «упрощенцы», безусловно, сталкиваются с курсовыми разницами.
Прежде всего разберемся, что такое курсовые разницы.
Курсовые разницы представляют собой разницу в стоимости товара или услуги, которая возникает в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте.
Если расчеты ведутся между российскими контрагентами, в рублях, то курсовых разниц не возникает.
Курсовые разницы возникают в следующих случаях:
- цена установлена в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях;
- цена установлена в валюте, и оплата осуществляется в валюте.
На какую дату рассчитывается курсовая разница?
- на дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
- на дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
- на дату признания доходов организации в иностранной валюте;
- на дату признания расходов организации в иностранной валюте;
- на дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- на дату признания расходов по приобретенной услуге;
- на дату утверждения авансового отчета.
Чтобы определить дату, необходимо:
- прописать дату в договоре;
- установить дату в учетной политике;
- определить, какая дата наступила раньше.
На курсовые разницы, безусловно, влияют условия договора.
Условия договора и курсовые разницы
| Условия договора | Курсовые разницы |
|---|---|
| В договоре указано, что цена определяется на дату оплаты | В этом случае возникает курсовая разница, каждая из сторон должна произвести перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете |
| Цена определяется на дату отгрузки | Покупатель указывает ту же сумму, которая возникла на дату отгрузки по курсу у. е. Однако подобная ситуация не всегда выгодна продавцу, поскольку он фактически может продать товар себе в убыток |
Курсовая разница будет отрицательной, если курс доллара или евро снижается, то есть фактически, если мы что-то продали, то продали это с убытком.
Пример снижения курса можно увидеть на диаграмме.
По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:
- дата оплаты поставщику;
- дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
- дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.
Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.
Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.
Минфин рассказал об учёте курсовых разниц на УСН
Эльба подходит ИП и ООО. Сервис подготовит налоговую декларацию, рассчитает налог и уменьшит его на страховые взносы.
Попробуйте 30 дней бесплатно Подарок новым ИП Год на «Премиуме» для ИП младше 3 месяцев
Формирование курсовых разниц и их виды
Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.
Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую. Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)
- предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
- предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
- заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.
В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:
- Положительной, если наблюдается рост курса.
- Отрицательной – когда происходит снижение котировки.
Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы). Приобретает автомобили в США для последующей перепродажи на территории РФ. Оплата произведена с валютного счета ИП по курсу ЦБ РФ на день оплаты, в обслуживающем банке валюта была приобретена по внутреннему курсу банка. Автомобили оплачены авансом. На таможне оплачен таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акциз.
Куда следует отнести таможенные сборы, уплаченные таможне? По какому курсу приходовать автомобили: по внутреннему курсу обслуживающего банка (по которому производилась покупка валюты), по курсу ЦБ РФ на день оплаты товара или по курсу таможни на день составления ГТД? В какой момент образуются курсовые разницы?
В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик
уменьшает
полученные доходы
на суммы таможенных платежей
, уплаченные
при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Ст. 318 Таможенного кодекса РФ
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
20 января 2016 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро.
Курс евро, установленный Банком России на 20 января 2016 г., составлет 70 руб/евро (цифры условные).
Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, то 20 января 2016 г., в день получения аванса, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку.
Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 20 января 2016 г.
Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб/евро).
В бухучете будет сделана проводка:
Дебет 52 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,
— 140 000 руб. — получен аванс в валюте.
Когда компания на УСН продает инвалютную выручку, то есть по факту обменивает ее на рубли, то возникает вопрос: Как эта сделка должна быть отражена в налоговом учете?
В Письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 представители Минфина России выразили свою позицию по рассматриваемому вопросу:
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на инвалюту.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации «упрощенцем» в учете должна быть отражена лишь разница между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи.
Причем данное правило распространяется на всех «упрощенцев» вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.
А «доходно-расходные» «упрощенцы» не смогут учесть при налогообложении отрицательную разницу, которая возникнет в случае, если курс продажи окажется ниже официального. Ведь такая разница в закрытом перечне расходов по УСН не предусмотрена (п. 1 ст. 346.16 НК).
Учетная политика 2021. Курсовые разницы
Курсовую разницу необходимо пересчитывать на различные периоды времени:
- на дату отчетную, которая соответствует последнему дню квартала;
- когда происходит значительное колебание котировки инвалют;
- на день перевода у.е. контрагентами или зачисления полученных от них денег.
Компаниям, применяющим ЕСХН, во внереализационные доходы следует включать курсовые разницы положительные, как и при УСНО, но на конец квартала. А вот уменьшить налоговую базу при наличии разниц со знаком минус по платежам авансовым они не могут.
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Согласно абз. 4 п.
3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец.
То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.
- Важно
- Основные понятия бухучета
Законодательство РФ не предусматривает каких-либо ограничений или запретов для упрощенцев касательно операций с инвалютой. Котировка денежной массы различных стран не остается неизменной, что приводит к образованию курсовых разниц. В данной статье рассмотрим курсовые разницы при УСН, особенности их документального оформления, учет и налогообложение.
Формирование курсовых разниц и их виды Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени.
Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.
Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую.
Налогоплательщики же, применяющие УСН, используют кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Однако отдельный порядок учета курсовых разниц при кассовом методе нигде не прописан. Поэтому Минфин России высказал мнение, что «упрощенцам» следует пользоваться порядком, установленным для метода начисления.
Правда с финансистами можно не согласиться. Ведь при кассовом методе датой признания доходов или расходов признается день фактического поступления или выбытия средств.
Курсовые же разницы не связаны с реальным движением денежных средств, так как они рассчитываются путем переоценки активов или пассивов.
К тому же Минфин России в Письме подчеркнул, что применение метода начисления «упрощенцами» для расчета курсовых разниц — это лишь мнение финансистов.
- Свежие
- Посещаемые