Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контроль за сделками между взаимозависимыми лицами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Анализ последних событий, связанных с вопросами трансфертного ценообразования показывает наделение широкими полномочиями налоговых и судебных органов в этой сфере. В отношении судов, мы уже указывали, что фактически суды могут признавать взаимозависимыми любых лиц, если будет установлено, что отношения между ними оказывают влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок.
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами является специальным видом налогового контроля и проводится отдельно от выездных и камеральных проверок налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика. Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
6. Контролируемые сделки — ответственность
В России законодательство по трансфертному ценообразованию действует только лишь с 2012 года. Оно регулируется разделом V.1. НК РФ», введенным Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.
До 2012 года российское налоговое законодательство также содержало нормы по регулированию цен на товары, работы или услуги для целей налогообложения в соответствии со ст. 20 и ст. 40 НК РФ. Однако на практике эти нормы были малоэффективны.
Извещения, направляемые инспекциями в адрес ФНС России при выявлении таких сделок, должны описывать контролируемые сделки аналогичным способом.
Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления. В ходе проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо иметь в виду, что приведенный в таблице 2 перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, не является закрытым.
Декларация представляет собой план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В рамках плана BEPS предполагается разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО), которые позволят повысить прозрачность сделок между компаниями путем сбора дополнительной информации, а также снизить издержки для бизнеса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 и пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ по общему правилу контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Из п. 1 названной статьи явствует, что условия таких сделок должны сравниваться с сопоставимыми им сделками, которые проводятся между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.
Контроль за сделками между взаимозависимыми лицами
Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми признаются рыночными.
Изучение судебной практики показало, что суды не во всех случаях дают оценку правильности избранного налоговым органом метода определения рыночной стоимости товаров (работ, услуг), допускают возможность отступления от установленных законом правил определения рыночной цены для целей налогообложения.
Решением суда, с выводами которого согласились суд апелляционной инстанции и суд округа, привлечение общества к налоговой ответственности признано незаконным в силу следующего.
Но взаимозависимости могут быть и более сложными. Закон гласит, что лица признаются зависимыми, если одно из них может влиять на решения, принимаемые другим. Такое влияние может быть обусловлено не только финансовой зависимостью, но и иной, например, родственными связями или должностным положением.
Налогоплательщики Крыма и Севастополя продолжают волноваться, что налоговый орган может доначислить им налоги на основании того, что признает их сделку нерыночной. Поэтому они задают нам вопросы о том, насколько опасны в данном отношении сделки между взаимозависимыми лицами.
В целом, если говорить о взаимоотношениях с российскими зависимыми лицами, то большинство сделок с ними к контролируемым как раз относиться не будет. Но это вовсе не значит, что они выпадут из поля зрения ИФНС.
Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки их доходов (прибыли, выручки) по правилам раздела V.1 НК РФ, если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой.
В целом, если говорить о взаимоотношениях с российскими зависимыми лицами, то большинство сделок с ними к контролируемым как раз относиться не будет. Но это вовсе не значит, что они выпадут из поля зрения ИФНС.
В то же время влияние, оказываемое по экономическим причинам, например в силу преимущественного положения на рынке одного из участников сделки, не должно приниматься во внимание при решении вопроса о признании лиц взаимозависимыми (пункт 4 статьи 105.1 НК РФ).
В данной статье рассмотрим понятие взаимозависимых лиц, сделки, которые являются контролируемыми и порядок подачи уведомления о контролируемых сделках.
Вторая модель — проверки цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемые контролируемыми, в отношении которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений части второй НК РФ со ссылками на ст. 105.3 НК РФ (т.е. исходя из принципа «вытянутой руки»), которые проводятся в рамках выездных и камеральных проверок.
Налоговые проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводятся ФНС России по месту расположения ФНС.
Проводится налоговым органом в отношении налогоплательщика, являющегося одной из сторон контролируемой сделки, совершаемой взаимозависимыми лицами.
Проверки сделок между взаимозависимыми лицами
В ходе контроля сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган может истребовать документы у проверяемой компании и ее контрагентов, а также осуществлять выемку документов и предметов. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках по месту своего нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая следующего года. По выбору налогоплательщика уведомление о контролируемых сделках может предоставляться в электронном или бумажном виде.
На основании пункта 11 статьи 105.7 НК РФ судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных общими положениями раздела V.1 НК РФ о ценах и налогообложении (глава 14.2 Кодекса) и правилами применения методов определения доходов (прибыли, выручки) (глава 14.3 Кодекса).
Закон не может запретить двум компаниям провести сделку только потому, что их руководители являются, например, родственниками.
Пример расчета суммового критерия
В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет.
Я слышал, что введены новые правила контроля за сделками между взаимозависимыми лицами. На что обратить внимание?
Согласно принципу «вытянутой руки» для целей налогообложения величина цен (выплат) по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами пересчитывается по отношению к рыночным значениям, как если бы компании были независимы. Цены проверяют не по всем сделкам подряд, а только по контролируемым.
В этой связи обращаем внимание на Определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003г. № 441-О о том, что суд принимает во внимание обстоятельства, предшествующие и сопутствующие сделки, как например, переговоры и переписку сторон, сложившиеся взаимоотношения сторон, обычаи делового оборота и последующее поведение сторон.
1. Что такое контролируемая сделка
Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.
Пришло время платить налоги, а денег у компании нет. Что делать? Конечно, можно не заплатить, но тогда придется столкнуться с санкциями и штрафами. Не слишком радостная перспектива. Поэтому на…
В целях налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами поименованных сделок, считаются рыночными.
Таким образом, с 2014 ввели жесткий контроль со стороны государства за сделками, совершаемыми между взаимозависимыми лицами с целью противодействия уклонения от уплаты налогов. Компаниям, которые разрабатывают схемы работы через своих взаимозависимых лиц, придется следить за политикой ценообразования.
ФНС России вправе проводить проверки в части таких контролируемых сделок, и начислять штрафные санкции по результатам таких проверок. Интересно отметить включение в структуру Центрального аппарата ФНС России специального Управления трансфертного ценообразования под руководством Вольвача Д.В., в задачи которого входит выявление фактов трансфертного («нерыночного») ценообразования.
Определение Верховного Суда от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651 поставит ли точку в затянувшемся противостоянии контролирующих органов и налогоплательщиков в вопросе о правомерности контроля уровня рыночности цен?
Проверяющими в последний день проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Взаимозависимость и ее последствия
Цены по сделкам контролируются с целью проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверка производится в отношении следующих налогов: налога на прибыль организаций, НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по ставке, выраженной в процентах и НДС. В сведения о сделке, в частности, включаются: перечень лиц, участвующих в сделке, условия совершения сделки, методика ценообразования, условия и сроки платежей по сделке, функции лиц — участников сделки, используемые участниками сделки активы и принимаемые риски.