Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Экспорт и импорт в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей. Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС.
После заключения внешнеторгового контракта экспортер оформляет паспорт экспортной сделки в двух экземплярах для целей осуществления банком валютного контроля за поступлением экспортной выручки.
Сумма НДС по приобретаемым для производства экспортной продукции материалам, сырью, товарам, услугам может быть предъявлена к вычету только после документального подтверждения факта экспорта (наличие ГТД, подтверждающей факт пересечения товаром границы Российской Федерации; выписка с валютного счета организации, подтверждающая поступление экспортной выручки).
Бухгалтерский и налоговый учет импорта товаров
В подавляющем большинстве случае импортеры оплачивают НДС по максимальной ставке. Перечислять платеж на таможню не обязательно в день подачи декларации. Можно заранее перекинуть деньги на личный счет с небольшим излишком. Затем, в момент оформления товара, сотрудники таможни сами спишут необходимую сумму. Расчет НДС осуществляется по курсу рубля на дату подачи ТД.
Алгоритм расчёта себестоимости импортных товаров формально не имеет отличий от обычной сделки внутри страны. Оба случая регламентируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно документу, себестоимостью импортной продукции можно считать сумму затрат торговой организации на приобретение товара, за исключение НДС и предусмотренных законом возмещаемых налогов.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов является одним из документов, подтверждающих импорт товаров из стран ЕАЭС. Для принятия к вычету ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС необходима отметка налогового органа на этом заявлении.
Изменения таможенного законодательства с 2020 года. Регламент при работе по ВЭД. Валютный контроль с 01.01.2018 г. (Инструкция №181-И). Налоговый контроль налоговых органов с 01.01.2020. Электронный документооборот в Таможенном кодексе ЕАЭС. Изменения в структуре взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами в рамках электронного документооборота.
В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:
- Суммы по соглашению с контрагентом.
- Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
- Таможенная пошлина.
- Невозмещаемые налоги по покупке товара.
- Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
- Траты по доставке продукции, ее страхованию.
- Траты по привлечению займов.
- Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
- Оплата банковских услуг.
Приобретение предприятием товара заграницей и постановка его на баланс является для бухгалтера задачей нелегкой. Нужно учесть курсы валют, транспортные условия поставки, варианты оплаты, ставки налоговых платежей и схемы их перечисления.
В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть субсчета на которых будут учитываться затраты по производству экспортной продукции и выручка от ее реализации. Необходимо предусмотреть и субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» для учета НДС, уплаченного по приобретенным материалам до момента его отнесения к вычету.
Лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление импортных операций в течение установленного срока. Она может быть разовой, т.е. выдаваться для осуществления импортной операции по одному контракту сроком до 12 текущих месяцев, начиная с даты выдачи лицензии.
Онлайн-регистры, проверка уставных документов, другие способы проверки. Зачем нужно проверять иностранного контрагента.
Расходы на общехозяйственные операции, которые несет предприятие, не включаются в себестоимость. Если у бухгалтера имеются сомнения насчет правильности внесения в цену каких-либо незначительных затрат, то лучше от этого воздержаться. В противном случае проверяющий инспектор ФНС может доначислить предприятию налог на прибыль и ещё выписать штраф.
После предоставления в уполномоченный банк копии грузовой таможенной декларации депозит будет возвращен импортеру.
Предприятие самостоятельно определяет порядок расчета курсовых разниц на дату хозяйственной операции и закрепляет его в учетной политике.
В соответствии с упомянутой выше инструкцией платежи по контракту могут осуществляться только после подписания уполномоченным банком ПС.
Бухгалтерский учет экспорта товаров
Рассмотрим все используемые проводки:
- ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
- ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
- ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
- ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
- ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
- ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
- ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
- ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
- ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
- ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
- ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
- ДТ60 КТ91/1. Отрицательная разница в валютных курсах.
- ДТ91/2 КТ60. Положительная разница в валютных курсах.
Оплата поступила на распредсчет банка 25.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 25,305530 грн. за 1 $). 65 % валюты продано на МВРУ 26.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 25,329215 грн. за 1 $).
В большинстве случаев оприходовать импортированный товар необходимо на дату его поступления на склад покупателя.
Оплата поступила на распредсчет банка 25.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 25,305530 грн. за 1 $). 65 % валюты продано на МВРУ 26.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 25,329215 грн. за 1 $).
Момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров определяют в соответствии с базисом поставки ИНКОТЕРМС, обозначенным в договоре.
При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.
При учете импорта товаров проводки должны быть сделаны верно. Важно учесть на правильных счетах все налоговые платежи, а также суммы для расчета конечной себестоимости продукции. Ниже в таблице предоставлены базовые проводки, которые нужно сделать при импорте товаров в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.
Часть стоимость продукции, уплаченная по предоплате, рассчитывается по официальному курсу рубля на дату фактического перечисления средств. Вторая часть стоимости определяется, исходя из официального курса рубля на дату постановки товара на баланс предприятия.
Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами.
Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.
Контрактная стоимость определяется в денежном выражении в определенной валюте. В контрактную стоимость включается стоимость товаров, тары, доставки до пункта назначения в соответствии с условиями договора. Во внешнеторговом контракте отражаются сроки и порядок оплаты, формы расчетов и валюта платежа. Эти вопросы подробно рассматривались ранее в главе 2 «Внешнеторговый контракт».
Для покупки иностранной валюты предприятием перечислено 3 000 000 руб. (курс доллара США, установленный Банком России на момент перечисления средств, — 30 руб./USD).
То есть поступление валюты на распределительный счет банка не свидетельствует об окончании срока проведения расчетов.
В то же время на практике контролеры нередко определяют дату возникновения дохода по дате оформления таможенной декларации. Хотя этот способ неточен, он все же может использоваться, поскольку здесь все зависит от субъективного суждения бухгалтера.
Учет ВЭД регулируется Российскими и международными стандартами бухгалтерского учета (РСБУ, US GAAP, МСФО).
Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.
Агентство юридических услуг «АСТРЕЯ» предлагает полный спектр услуг по сопровождению бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия.
Для Оксаны. НН составляется на дату возникновения НО и для указания в НН базы н/о берется курс на дату оформления ТД. Из чего следует, что НО начисляются на дату оформления ТД. Дата подтверждения фактического вывоза (она может быть намного позже) на дату возникновения НО по нулевой ставке не влияет.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
К особенностям ведения деятельности относятся: (нажмите для раскрытия)Наличие расчетов, осуществляемых в валюте.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
В связи с особенностью налогообложения операции по экспорту и по импорту требуют раздельного учета. При этом, первостепенному со стороны государственных органов контролю подлежат налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль (НП).
Чтобы правильно отразить по бухгалтерии импортную поставку, нужно подготовить по товару пакет документов. Отсутствие хотя бы одного из них может впоследствии привести к серьезным штрафам со стороны налоговых органов.
Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них.
Бухгалтерский учет экспорта и импорта 2020
Любая внешнеэкономическая деятельность накладывает на резидента дополнительные ограничения. У него возникает необходимость соблюдения законодательства Российской Федерации, а также законодательства государства, резидентом которого является его партнёр.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
Под экспортом работ и услуг можно рассматривать строительство предприятием Российской Федерации на территории иностранного государства производственных зданий, железных и автомобильных дорог, геологоразведочные работы, проектные работы, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортных услуг и т. д.