Покупка и продажа иностранной валюты: бухучет в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Покупка и продажа иностранной валюты: бухучет в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2020 — 2021 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

• с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
• при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

• образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
• при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
• зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

О последних изменениях валютного законодательства узнайте из этой публикации.

Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Налоговый кодекс предписывает учитывать доходы и расходы в иностранной валюте вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Валютные поступления и валютные расходы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода или на «расходную» дату (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645).

Таким образом, выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, учитывают в доходах «упрощенца» на дату ее поступления на транзитный валютный счет.

Аналогичное правило действует и при продаже иностранной валюты. Выручка, полученная от продажи иностранной валюты, учитывается в составе УСН-доходов на дату ее поступления на расчетный счет «упрощенца». Разница между биржевым и официальным курсами иностранной валюты в расчет не принимается.

Иностранную валюту покупают на оплату контрактов с иностранным партнером, командировочных расходов работников, выезжающих за границу, или на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

ПРИМЕР

ООО «Импортер» подало в банк «Коммерческий» заявку на покупку валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 450 000 руб. Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 29 руб./USD (курс валюты условный). Курс доллара, установленный Банком России, – 30 руб./USD.

Разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже, составит 50 000 руб. (50 000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)).

В бухгалтерском учете «Импортера» проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 – 1 450 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (30 руб./USD):

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57 – 1 500 000 руб. (50 000 USD × 30 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.

Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 29 руб./USD, «Импортеру» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1 – 50 000 руб. (50 000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражен положительный результат от покупки валюты.

В бухгалтерском учете положительный результат от покупки валюты отражают в составе прочих доходов.

В налоговом учете «Импортер» должен отразить в «упрощенных» доходах положительную курсовую разницу между курсом, по которому валюта была куплена, и официальным курсом Банка России на дату покупки на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Фирмы обычно продают иностранную валюту после по­ступления валютной выручки на транзитный валютный счет.

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, которые осуществляют «упрощенцы» при условии, что этот вид деятельности не является для них лицензируемым, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку в конечном счете организация «конвертирует» свои же собственные средства.

Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту.

Имейте в виду, что при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему курс Банка России, образуется положительная курсовая разница. Она учитывается в «упрощенных» доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Кроме того, отразите расходы на покупку валюты. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Кстати, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Связано это с тем, что подобные затраты не включены в закрытый перечень расходов «упрощенца», предусмотренный статьей 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

ПРИМЕР

На транзитный валютный счет АО «Экспортер» в бан­ке «Коммерческий» поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США. В этот же день «Экспортер» направил банку поручение на продажу части поступившей выручки (1000 долл. США) и зачисление оставшейся суммы на теку­щий валютный счет. Банк «Коммерческий» продал валюту по условному курсу 30 руб./USD. Условный курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на те­кущий валютный счет, составил 29 руб./USD.

Выручка от продажи валюты составит 30 000 руб. (1000 USD × 30 руб./USD). Стоимость списанной валюты – 29 000 руб. (1000 USD × 29 руб./USD).

В бухгалтерском учете «Экспортера» проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 – 290 000 руб. (10 000 USD × 29 руб./USD) – поступила валютная выручка на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 – 29 000 руб. (1000 USD × 29 руб./USD) – часть валютной выручки направлена на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 30 000 руб. (30 руб./USD × 1000 USD) – деньги от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57 – 29 000 руб. (29 руб./USD × 1000 USD) – списана проданная валюта.

Положительный результат от продажи валюты составил 1000 руб. (1000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)). Бухгалтер должен отразить его в конце месяца проводкой:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 – 1000 руб. – отражена прибыль от продажи валюты.

В налоговом учете «Экспортер» должен отразить в «упрощенных» доходах положительную курсовую разницу между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Организация заключила экспортные контракты с иностранным покупателем Hotseason sp. z o.o. (Польша) на поставку товаров.

18 января на транзитный валютный счет получена предоплата от покупателя в сумме 4 000 USD.

18 января полученная валюта с транзитного счета переведена на текущий валютный счет Организации.

05 февраля на транзитный валютный счет получена предоплата от покупателя в сумме 6 000 USD.

08 февраля Организация перечислила в банк сумму 7 000 USD на продажу валюты:

• с транзитного валютного счета 6 000 USD;
• с текущего валютного счета 1 000 USD.

09 февраля рубли, полученные от продажи валюты, зачислены на счет.

Условные курсы ЦБ РФ для оформления примера:

• 18 января — 62,00 руб./USD;
• 31 января — 69,00 руб./USD;
• 05 февраля — 62,00 руб./USD;
• 08 февраля — 63,00 руб./USD;
• 09 февраля — 65,00 руб./USD, курс банка — 64,00 руб./USD.

• Пошаговая инструкция
• Поступление предоплаты от иностранного покупателя
• Перевод валюты с транзитного на текущий счет
• Поступление предоплаты от иностранного покупателя
• Продажа иностранной валюты
  • Продажа валюты с текущего счета
  • Продажа валюты с транзитного счета
• Поступление выручки от продажи иностранной валюты
• Проверка расчетов по счету 57.02 «Приобретение иностранной валюты»
• Отражение операций по продаже валюты в Отчете о финансовых результатах
  • Автоматическое заполнение ОФР
  • Ручное заполнение ОФР по позиции Минфина
• Отражение операций по продаже валюты в Декларации по НДС
  • Распределение НДС
  • Декларация по НДС

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

• кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
• для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
• НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
• валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
• затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

• текущем;
• транзитном;
• специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

• Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
• Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
• Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
• Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
• Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
• Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
• Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

Действия:

• 1100 * 63=69300 руб.
• 1100 * 64=70400 руб.
• Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
• Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
• 64 — 63 = 1
• 1 * 1100 = 1100 руб.
• Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
• Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

1. При учете операций с валютой наиболее важно определить дату ее пересчета в рублевый эквивалент и курсовую разницу как результат пересчета.
2. Бухгалтерский учет таких операций ведется на счетах 52, 57, реже – на 55 счете. Они корреспондируют со счетами расчетов с поставщиками, покупателями, счетами кредитов и т. д.
3. Курсовая разница, положительная или отрицательная, влияет на общий финансовый результат; в иных случаях касающихся расчетов по УК, заграничных активов фирмы, уходит в добавочный капитал.

Продажа и покупка валюты: проводки

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» – «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора. Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.

Главное для пересчета – это то, когда и как была произведена оплата за товар.

Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и, следовательно, курсовые разницы не возникают.

Пример.

1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

Еще одна ситуация это – частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях. Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

• товары используются в деятельности, которая облагается НДС;

• в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;

• и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Правила операций, выраженных в иностранных денежных единицах, регулируются Федеральным законом № 173 от 10.12.2003.

Бухгалтерский учет таких операций регламентируется ПБУ 3/2006, утвержденном Приказом Минфина № 154н от 27.11.2006.

Движение средств, выраженных в иностранных денежных единицах, отражается на счете 52 «Валютные счета» с детализацией по открытым счетам и видам денежных единиц (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). При отражении покупки и продажи валюты используется транзитный счет 57 «Переводы в пути».

Ниже рассмотрим, какие, в зависимости от направленности, необходимо сформировать проводки по валютным операциям, пример, приведенный нами, отражает все нюансы рассматриваемой ситуации.

• приобретать иностранную валюту;
• получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ. Например, платежное поручение (п. 2.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И, п.1.1 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 2.13 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

При покупке валюты за российские рубли укажите код валютной операции 01 030 (приложение 1 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в бухучете покупку валюты для загранкомандировки через банк.

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

Учет операций по покупке-продаже-конвертации иностранной валюты

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. Если курс валюты не установлен, пересчет сделайте по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курса валют, установленного ЦБ.

При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс ЦБ, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).1

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

• «Текущий валютный счет»;
• «Транзитный валютный счет».

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации.

Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, пересчет делайте по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006, письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте.

Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

• на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
• предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты: бухучет в 2019 году

4.1. Учет денежных средств на валютных счетах 4.2. Покупка иностранной валюты: бухгалтерский учет и налогообложение 4.3. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский учет и налогообложение 4.4. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам Выводы Вопросы для самопроверки Библиография

Версия для печати Хрестоматия Практикумы Презентации

Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета, открытые в уполномоченных банках, а также счета в банках за пределами территории Российской Федерации за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с валютным законодательством РФ.

Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 «Валютные счета».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94-н, предусмотрено, что организации могут открыть два субсчета в его развитие:

Счет 52 субсчет 1 «Валютные счета внутри страны»;

Счет 52 субсчет 2 «Валютные счета за рубежом».

Порядок открытия счетов за рубежом установлен статьей 12 Закона № 173-ФЗ и Правилами осуществления предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.10.2005 г. № 623, а также в письме Федеральной налоговой службы от 07.12.2005 г. № ВЕ-6-24/1020.

Открытие резидентом счета в уполномоченном банке осуществляется на основании договора банковского счета, в котором определяются права и обязанности сторон, а также тарифы банка на совершение операций в иностранной валюте.

Резидентам могут быть открыты в уполномоченных банках счета:

Счет 52.1.1 «Транзитные валютные счета»;

Счет 52.1.2 «Текущие валютные счета»;

Счет 55 «Специальные счета в банках».

Все поступления в иностранной валюте в адрес юридического лица-резидента подлежат зачислению на транзитный валютный счет. Зачисленная на транзитный валютный счет валютная выручка подлежала обязательной продаже в размере 10 %. Этот порядок действовал до 7 мая 2006 г. С 7 мая 2006 г. обязательная продажа валютной выручки отменена указаниями ЦБ РФ от 29.03.2006 г. № 1676-У. Однако организации могут производить добровольную продажу валютной выручки.

Операции по валютным счетам отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним расчетных документов.

В уполномоченном банке могут быть также открыты специальные счета в иностранной валюте для учета наличия и движения денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

55 субсчет 1 «Аккредитивы»;

55 субсчет 2 «Чековые книжки» и др.

В соответствии с ФЗ № 173-ФЗ и Инструкцией ЦБ РФ от 07.06.2004 г. № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидента открываются в уполномоченных банках следующие специальные счета в иностранной валюте: «Р1» и «Р2».

Счет «Р1» открывается резиденту для расчетов и переводов при получении кредита или займа в иностранной валюте от нерезидента и передаче нерезиденту внешних ценных бумаг.

Счет «Р2» открывается резиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту валютного кредита или займа, приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг.

Порядок обязательного открытия этих счетов действует до 1 января 2007 г.

Бухгалтерский учет операций с денежными средствами в иностранной валюте ведется в рублях. Пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете производится на дату совершения операции (дату зачисления или списания денежных средств), на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, а также может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Если организация решает производить пересчет денежных средств в иностранной валюте по мере изменения курсов валют, то она должна утвердить этот выбор в приказе «Об учетной политике организации».

Отражение данных по операциям в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского учета производится в рублях и параллельно в соответствующей иностранной валюте.

Статьей 11 Закона 173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что покупка иностранной валюты может производиться только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

В случае осуществления сделки купли-продажи иностранной валюты с самим уполномоченным банком сторонами согласовывается курс покупки (продажи). Если уполномоченный банк выступает посредником, ему причитается вознаграждение (комиссия).

Валюта покупается организациями на следующие цели:

• для оплаты импортных контрактов, в том числе для перечисления авансовых платежей;
• для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых за границу;
• для осуществления платежей в погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, включая проценты за их использование;
• на другие цели в соответствии с валютным законодательством.

Для покупки иностранной валюты в уполномоченный банк представляется поручение на покупку и документы, подтверждающие основание покупки иностранной валюты (при импорте — контракт, паспорт импортной сделки).

В бухгалтерском учете операции, связанные с покупкой валюты, отражаются следующим образом:

1. Перечисление рублей на покупку валюты по договорному (рыночному) курсу согласно выписке банка.

Дебет сч. 76 субсчет «Расчеты с банком»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

2. Зачисление на текущий валютный счет купленной валюты по курсу ЦБ РФ.

2.1. Дебет сч. 52 «Текущий валютный счет»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с банком».

Если даты покупки и зачисления валюты на текущий валютный счет не совпадают, то целесообразно для отражения купленной, но еще не зачисленной на текущий счет валюты, использовать сч. 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте».

2.2. Дебет сч. 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с банком» (по штампу банка в поручении на покупку),

а при зачислении валюты на текущий валютный счет производится запись:

Дебет сч. 52 субсчет «Текущий валютный счет»

Кредит сч. 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте».

В этом случае по счету 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте» определяется курсовая разница:

• положительная:

2.3. Дебет сч. 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте»

Кредит сч. 91 субсчет «Прочие доходы»

• отрицательная:

2.4. Дебет сч. 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит сч. 57 «Переводы в пути» субсчет «В инвалюте».

3. Начисление комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупке иностранной валюты может быть отнесено на себестоимость материально-производственных запасов (МПЗ) и другого имущества до момента их принятия к бухгалтерскому учету или включено в состав прочих расходов, что должно быть предусмотрено в приказе по учетной политике, а после принятия к учету МПЗ и другого имущества — в состав прочих расходов.

Дебет сч. 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с банком».

4. Результат от покупки валюты

• положительный:

Дебет сч. 76 субсчет «Расчеты с банком»

Кредит сч. 91 субсчет «Прочие доходы»

• отрицательный:

Дебет сч. 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с банком».

Положительный и отрицательный результат от покупки иностранной валюты и комиссия банка учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС операции по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты.

Пример. Покупается для оплаты поставленных материалов 10 000 долл. США по рыночному курсу 30 р. за 1 долл. Курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты на валютный счет составил 29,5 р. за 1 долл. Комиссия банка уплачивается в рублях и составляет 0,3 % от стоимости покупаемой валюты по рыночному курсу. Купленная валюта в этот же день зачислена на валютный счет организации. Комиссия банка в соответствии с приказом по учетной политике относится в состав операционных расходов.

Бухгалтерские записи:

При продаже иностранной валюты организации руководствуются статьей 21 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Продажа валютной выручки может осуществляться непосредственно уполномоченным банкам и (или) на валютных биржах через уполномоченные банки или непосредственно Центральному банку РФ.

Продажа валютной выручки резидентов осуществляется по курсу иностранных валют к валюте РФ, складывающемуся на валютном рынке РФ на день продажи (рыночный курс).

Продажа иностранной валюты осуществляется на основании поручения организации.

В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 (пункт 7) и ПБУ 10/99 (пункт 11) в составе прочих доходов и расходов.

К нормативным документам по учету и налогообложению расходов по загранкомандировкам относятся:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
3. Приказ МФ РФ от 02.08.2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
4. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
5. Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 г. № 299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренным постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93».
6. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 26.01.2005 г. № 16141/04 «О признании недействующим письма МНС России от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками».
7. Письмо МФ РФ от 25.10.2004 г. № 03-05-01-04/54 «О налогообложении суточных при зарубежных командировках».
8. Письмо МФ РФ от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59 «О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных».

Трудовой кодекс РФ (статья 166) дает общее понятие служебной командировки как поездки работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом место командирования работников не имеет существенного значения. Следовательно, все гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ по возмещению расходов, сохранению места работы, должности и среднего заработка, в полной мере распространяется и на зарубежные командировки сотрудников.

Необходимым условием для оформления зарубежной командировки сотрудника является издание приказа о направлении сотрудника в служебную зарубежную командировку с указанием фамилии, имени и отчества командируемого лица, срока и страны командирования, цели командировки.

В этом же приказе (или отдельным приказом) работнику устанавливается размер суточных при загранкомандировке.

Приказ на командирование сотрудника должен быть оформлен с применением унифицированной формы Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ издается на основании задания на командировку. Задание составляется по форме № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Командировочное удостоверение, предусмотренное для командировок в пределах России, при зарубежных командировках не оформляется.

Фактическое время пребывания работника в командировке должно быть подтверждено документально. Это необходимо и для обоснования отсутствия работника на рабочем месте, и для подтверждения правильности определения величины понесенных расходов, и для документального обоснования включения этих расходов в затраты.

Время фактического пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам пограничных органов в загранпаспорте о пересечении государственной границы РФ.

Учитывая, что загранпаспорт является личным документом сотрудника, представляется целесообразным после возвращения из командировки приложить к авансовому отчету ксерокопию заграничного паспорта с отметками о датах пересечения границы на контрольно-пропускных пунктах РФ.

Однако если сотрудник направлен в командировку в государства-участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда или выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, то командировочное удостоверение необходимо оформлять обязательно, так как оно будет основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в той или иной местности с посещением организации, в которую он был командирован.

Статья 168 Трудового кодекса РФ предусматривает, что работодатель обязан возмещать работнику расходы:

• по проезду;
• по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

К иным расходам относятся: сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, оплате услуг связи; на получение служебного заграничного паспорта, получение виз; а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на иностранную валюту; сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного или иного транспорта, за пользование морскими каналами и иные аналогичные расходы и сборы.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (статья 168 Трудового кодекса РФ).

Порядок выплаты суточных в иностранной валюте при загранкомандировках разъяснен в постановлении Правительства от 26.12.2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств, финансируемых за счет бюджета». Данный порядок распространяется и на загранкомандировки работников коммерческих организаций (письмо Минфина России от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/469). Этот порядок действовал и до выхода постановления правительства № 812. Он был изложен в постановлении СМ РФ от 01.12.1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» и в письме Минтруда № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу».

Так, работникам, направленным в загранкомандировки, со дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются в иностранной валюте, а со дня пересечения границы при въезде в РФ — по нормам, установленным для командировок по территории РФ.

При направлении работника в служебную командировку в две или более страны суточные со дня выбытия из одной страны в другую выплачиваются в полном объеме в валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

Если же сотрудник направляется в командировку в государства, входящие в Шенгенскую группу, то отметки в загранпаспорте не проставляются. В этом случае пересечение границ между государствами определяется по отметкам в билетах (электронных авиабилетах) (письмо Минфина РФ от 08.09.2006 г. № 03-03-04/1/660).

В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Правительства от 26.12.2005 г. № 812, в тех случаях, когда работники, направляемые в служебную командировку на территорию иностранного государства в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 % нормы.

В случае выезда в служебную командировку за границу и возвращения из нее в тот же день суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы в иностранной валюте.

Для бухучета приобретенная валюта отражается в рублях по актуальному курсу ЦБ РФ.

Однако обслуживающий банк зачастую приобретает её по иному курсу. Соответственно, существует необходимость в надлежащем учете той разницы, которая возникает между курсом покупки и курсом Центробанка.

Если курс покупки оказывается больше курса ЦБ, фиксируется отрицательная разница в качестве прочих расходов. Если курс приобретения оказывается меньше курса ЦБ, отражается положительная разница в качестве прочих доходов. Прочие доходы и расходы отражаются по счету 91.

При покупке валютных средств организацией в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Операция (действие)	Дебет	Кредит
С расчетного банковского счета организации (в рублях) списывается денежная сумма, необходимая для покупки конкретного количества валюты	57(76)	51
Обслуживающее финансовое учреждение выполняет клиентскую заявку – приобретает иностранную валюту в нужном количестве и зачисляет её хозяйствующему субъекту на счет для валютных средств	52	57(76)
Фиксируется положительная разница, выявленная между реальным курсом приобретения и актуальным курсом ЦБ	57(76)	91.1
Фиксируется отрицательная разница, выявленная между реальным курсом приобретения и актуальным курсом ЦБ	91.2	57(76)
Неиспользованные рублевые средства возвращаются на р/с организации в банке	51	57
Банковская комиссия начисляется за приобретение валюты	91.2	76
Банковская комиссия перечисляется обслуживающему финансовому учреждению	76	51

Покупка организацией зарубежной валюты может быть обусловлено разными целями. Однако осуществление данной процедуры всегда должно сопровождаться надлежащим документальным оформлением и корректным бухучетом.

Иностранная валюта отражается и отображается в бухгалтерском учете по актуальному курсу Центробанка на отдельном валютном счете хозяйствующего субъекта. При этом не следует забывать об адекватном отражении положительной и отрицательной разницы, зачастую выявляемой между ценой приобретения и актуальным курсом ЦБ.

Еще одна специфика – применение транзитного бухсчета для отображения средств, направленных на покупку зарубежной валюты (это связано с тем, что банк зачастую выполняет клиентскую заявку не сразу, а через какое-то время).

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?

До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.

Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.

В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.

В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.

От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).

Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:

Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.

Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.

Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).

Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) — проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).

Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального — проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).

Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.

Покупаются валютные средства для взаиморасчетов с иностранными поставщиками. Для правильного учета можно использовать либо 57, либо 76 счет, на котором можно открыть субсчет для обменных операций, так же, как и в случае продажи валюты.

Покупка осуществляется через банки, для чего им передается определенная сумма в рублевом выражении, достаточная для приобретения валюты по курсу, предложенному банком. Эта сумма до момента поступления валюты на валютный счет показывается по дебету счета 57 или 76, при этом проводка имеет вид Д57 (76) К51.

Далее банк для компании покупает иностранную валюту и зачисляет ее на валютный счет, при этом в бухучете нужно показать эту сумму по дебету счета 52 в российских рублях. Пересчет нужно провести по курсу ЦБ РФ, проводка имеет вид Д52 К57 (76).

Возникающая разница между курсом покупки и официальным — может быть как положительной, так и отрицательной и учитывается либо в прочих доходах, либо прочих расходах. Компания получает выгоду от сделки, если купила валютные средства по курсу ниже, чем официальный, и терпит потери в противоположном случае. Проводки такие: Д57 К91.1, если получается выгода, Д91.2 К57, если потери.

В дальнейшем пока валюта числится на счете 52 проводится пересчет ее стоимости по курсу ЦБ РФ на отчетные дни, а также при проведении с ней дальнейших операций. Возникающая при этом курсовая разница относится на 91 счет.

Финансово-хозяйственная деятельность, которую ведут организации-резиденты, подразумевает использование национальной валюты — российского рубля.

Финансовые операции, для которых используется покупка валюты (проводки с примером и комментариями собраны в таблице), включают следующие аспекты:

• оплата командировочных в случае отправки работника за границу;
• денежные средства, размещаемые на банковских валютных депозитарных счетах;
• торговля товарами, работами и услугами в иностранной валюте;
• гашение сумм по кредитам, займам и образовавшимся процентам в иностранной валюте.

Регламентируют учетную деятельность по отражению покупки и продажи валюты следующие нормативно-правовые документы:

1. 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле».
2. Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 3/2006, 9/99, 10/99.
3. Приказ Минфина № 122н от 30.05.2018 об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Влияние изменений курсов иностранных валют».

Описание бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности и операций с иностранными валютами имеет ряд особенностей. Связано это с тем, что абсолютно по любым финансово-хозяйственным действиям, включая и проводки продажи валюты, записи ведутся в национальной валюте — рублях. При составлении бухгалтерских записей необходимо произвести пересчет валюты в рубли, используя текущий курс валют, утвержденный Центробанком, или учесть условия о курсе и о банковской комиссии, прописанные в договорных отношениях с кредитной организацией (п. 5 ПБУ 3/2006, приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Перевод должен быть исполнен непосредственно в день совершения операции с валютой.

В результате перевода образуется определенный финансовый результат, именуемый курсовой разницей. Его также надлежит отразить в бухучете. Как покажет дальнейший пример, проводки по валютным операциям записываются на счете 91 либо как прочие доходы при образовании положительного остатка, либо как прочие расходы, если образовался отрицательный остаток.

Предприятия, производящие операции по экспорту и импорту, должны в обязательном порядке завести в банке операционного обслуживания валютные счета, причем для каждой валюты открывается отдельный счет. Для бухгалтерского учета таких процессов в организациях применяется 52 счет. Бухучет операций в иностранных валютах может также осуществляться и через счета 62, 76, 51 и 57.

Курсовая разница в бухгалтерском учете – проводки

Продажа и покупка валюты – проводки

Проводка Дт 20 Кт 20

Акцептован счет поставщика – проводка

Расчетно-кассовое обслуживание: проводки

Расчеты между резидентами РФ в иностранной валюте запрещены, но субъекты хозяйствования вправе открывать счета в любой валюте и переводить деньги между своими рублевыми и валютными счетами. Когда субъект хозяйствования открывает валютный счет, проводки по нему формируются по каждой операции купли-продажи, конвертации валюты, при переоценке остатка средств по счету. В бухгалтерском учете для этих целей используют счет 52 «Валютные счета», на котором аккумулируется информация об имеющихся валютных счетах компании, и счет 57 «Переводы в пути», выполняющий транзитную роль.

Сумма иностранной валюты при ее продаже списывается с кредита 52 счета. В учете суммы отражаются по курсу ЦБ. Курсовая разница относится в прочие доходы или расходы в зависимости от полученного результата. Применять надо тот курс валют, который действовал на дату продажи и зачисления денег.

Как показывается в бухучете продажа иностранной валюты, проводки рассмотрим на примере.

Предприятие продает с валютного счета часть средств в сумме 7500 долл. США, ранее приобретенные по курсу ЦБ 72,21 руб. Курс доллара на дату сделки по данным ЦБ составил 72,1694 руб., коммерческий банк купил валюту по курсу 71,50 руб. В учете сделаны следующие записи:

• Д-т 57 – К-т 52 – 541 270,50 руб. (7500 х 72,1694) – с валютного счета списаны средства для продажи, сумма определена по курсу ЦБ РФ;
• Д-т 51 – К-т 57 – 536 250 руб. (7500 х 71,5) – произведено зачисление средств от продажи валюты; бухгалтерские проводки отражают зачисление рублевого эквивалента на расчетный счет компании по курсу коммерческого банка;
• Д-т 91.2 – К-т 57 – 5020,50 руб. (541 270,50 — 536 250) – в результате сделки сформировалась отрицательная разница между продажным и официальным курсом доллара, которая списывается на расходы;
• Д-т 91.2 – К-т 52 – 304,50 (7500 х (72,1694 – 72,21)) – отрицательная курсовая разница на дату продажи валютных средств отнесена на расходы.

Остатки средств на валютных счетах периодически необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день переоценки. Это требуется в разных случаях, в т.ч.:

• при совершении операций с участием валютного счета;
• при наступлении отчетной даты (при закрытии соответствующего периода);
• при колебаниях курса валют – такой вариант возможен при условии, что это закреплено правилами учетной политики.

Итогом переоценки становится положительная или отрицательная курсовая разница.

У предприятия имеется 400 евро на валютном счете. В учете эти средства показаны в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ 90,1513 руб., что соответствует 36 060,52 руб. На последнюю дату каждого месяца компанией производится переоценка с учетом изменившегося курса валют. Допустим, на последнее число месяца курс ЦБ составил 90,5850 руб. (новая сумма рублевого эквивалента составляет 36 234 руб.). В результате образовалась положительная курсовая разница, что привело к возникновению дохода. В учете на дату переоценки будет сделана запись:

Д-т 52 – К-т 91.1 — 173,48 руб. (36 234 — 36 060,52) – курсовая разница отнесена в прочие доходы.

Дебет	Кредит	Название операции
57	51	Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)
52	57	Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)
51	57	Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет
91/2	51	Удержана комиссия
91/2	57	Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ)
57	91/1	Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ)

При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62, где 62 «Расчеты с покупателями».

После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52. Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.

Похожие записи:

• Найти почтовый перевод по номеру
• Стабилизационная оговорка гарантия от неблагоприятного изменения законодательства
• Новый счет фактура с 01.07.2022 образец